今年2月以来，内蒙古自治区针对一些重大糜烂案件袒露出的煤炭资源领域违法违规问题实施了倒查20年的专项整治事情，对割除涉煤领域延续多年的贪腐、违规等积弊沉疴，修复和净化政治生态情况具有至关重要的意义。由于专项整治事情实现了对20年以来内蒙古所有煤矿清查的全笼罩，焦点聚焦煤炭生意业务、矿产生意业务、煤矿股权转让、煤炭资源整合与吞并重组等经济事项，多部门建设联念头制，也相继查处了一批煤炭企业税收违法违规案件。

据相关部门报道，停止今年7月，专项整治事情督促相关部门追缴涉煤领域税费共计67.32亿元、采矿权收益资金共计48.36亿元，结果丰硕。在这段期间，我们陆续接到了当地受到税务机关查处的煤炭企业及小我私家的咨询和求助，为了更稳妥地解决相关企业的涉税争议，并淘汰涉案企业与主管税务机关的矛盾，我们认为在详细税务违法违规案件查处中有以下六个涉税执法问题需要进一步厘清。一、认定企业“偷税”须以“主观居心”为要件在一些煤企吞并重组的生意业务中，由于作为生意业务标的的企业股权及相关资产、矿业权的庞大特征以及生意业务摆设自己的阶段性、对赌性特点，使得标的转让环节的所得税计税依据无法在第一时间确定，甚至部门生意业务的纳税义务发生时间难以确定，因此部门煤企在日常纳税申报时会泛起少计收入或递延确认收入的行为。

个体税务机关在调整企业所得税的同时对企业的这一行为定性为偷税并实施罚款处罚的做法存在正当性的缺陷。凭据《税收征收治理法》第六十三条、国家税务总局的相关批复（国税办函〔2007〕513号、税总函〔2013〕196号、税总函〔2016〕274号）的划定以及既往法院判例，纳税人组成偷税的，应当具备主观居心、客观行为、危害结果、因果关系四个要件，且税务机关对纳税人建立上列四个要件的事实负担举证责任。而其中税务机关最易忽略的是“主观居心”要件。

如纳税人因税法例定不明确或当地政策变更影响泛起少计收入或递延确认收入等非纳税人主观居心偷税的情况时，税务机关不应对纳税人定性为偷税并实施处罚。二、“倒追”20年追缴税款罚款应受法定期限的约束只管本次专项整治事情的要求是“对2000年以来全区煤炭资源开发使用情况举行全方位透视会诊”，但须关注的是，对于煤炭领域涉税问题的查处，应当切合税法关于税款追征期及处罚期限的划定。凭据《税收征收治理法》的划定，对于不属于偷逃抗骗的税务案件，税务机关对税款的追征期最长不得凌驾五年；对于应向纳税人处以罚款的案件，违法行为在五年内未被发现的不应予以处罚。

在一些内蒙古早期的煤矿企业股权转让生意业务中，生意业务双方均为小我私家，大多接纳凭证生意业务方式举行，险些不管理工商变换挂号。由于小我私家的纳税意识淡薄，且彼时税法不要求小我私家转让方主动申报纳税，许多股转生意业务环节的个税存在未扣未缴现象。

税务机关对此类生意业务征收个税时应受到《税收征收治理法》关于税款追征期的限制，且《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》（国税函[2009]326号）对此问题早已明确。但在专项整治事情中仍然泛起了一些税务机关对凌驾税款追征期的股权转让生意业务中的纳税人征收个税的现象，其执法的正当性存在较大缺陷。此外我们还相识到，经专项整治查处发现了一些煤炭企业在恒久谋划历程中存在偷逃资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等问题。可是，这些税收违法行为有的已凌驾五年，依照《税收征收治理法》的划定不应再给予处罚，而税务机关在作出处罚决议时往往容易忽略处罚期限的问题，不妥地作出处罚决议。

三、滞纳金的征收原则上不应凌驾欠缴税款本金根据《税收征收治理法》的划定，税务机关追征税款的，纳税人应依法缴纳滞纳金。此次专项整治事情中，由于煤企涉税违法违规行为的发生时间大多比力久远，这就可能会引发滞纳金的盘算争议，即滞纳金能否无限制地盘算下去直至纳税人将税款缴清。《税收征收治理法》对滞纳金能否凌驾税款没有明确划定，而新修订的本法征求意见稿则是将现有的滞纳金一分为二，划分是税收利息和滞纳金。

这足以说明现行税收滞纳金在性质上具有利息和罚息的双重属性。联合《行政强制法》关于滞纳金不能凌驾一倍的划定及行政平衡原则，带有罚息属性的滞纳金不应凌驾欠缴税款当属行政法理应有之义，否则将不妥加重纳税人肩负，背离量能课税的基本原则。此外，滞纳金不能凌驾税款的做法也获得了各地法院行政裁判的司法支持。

在税收征管实践中，滞纳金的起算和止算时间同样存在较大争议。例如，由于税法详细规则的不明确或缺漏，导致纳税人的某项应税行为中的某些焦点课税要素无法确定，便泛起了非因纳税人原因导致的欠税。当新的税法例定出台予以明确后，纳税人在申报缴纳税款时，其滞纳金就不能从应税行为发生之日起算，而应当重新的税法施行之日开始盘算。

又如，有些税务案件案情庞大，税务稽察时间长，导致税款不能实时解缴，此亦非因纳税人原因所致，则滞纳金的止算时间应当为税务机关立案观察之日，而不能再以纳税人实际缴税之日确定。四、应注意掩护企业对地方政府奖励、优惠等行为所发生的信赖利益地方政府在煤炭资源领域的行政执法涉嫌违纪、职务违法犯罪等问题是专项整治事情的观察重点。在评价地方政府的各种行政行为、查处政府违法行政问题的历程中，如何掩护企业对政府行为所发生的信赖利益应引起有关部门的关注。

例如，一些地方政府为招商引资实施的财政奖励及返还政策，专项整治事情如否认该项政策的，是否应当追征企业既往已经取得的返还或奖励，是否应当继续兑现已经发生的返还或奖励，企业因信赖政府行为所发生的投资、谋划等实际损失应如何赔偿。这些问题都需要参照行政法中的信赖利益掩护原则予以妥善处置惩罚。五、应着重做好税务行政处置惩罚处罚与刑事司法法式的衔接当前涉煤领域偷逃税案件的处置惩罚，应当遵循行政法式前置的原则，税务机关作出税务处置惩罚、处罚决议，纳税人在划定期限内缴纳应纳税款、滞纳金、罚款的，切合《刑法》第201条第4款逃税罪阻却事由，不应移送公安机关追究逃税罪的刑事责任（五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外）。

同时，对于纳税人不平税务机关处置惩罚、处罚决议，依法提起行政复议、诉讼的，也应保障纳税人寻求执法救援的权利，不应在复议、诉讼期间移送案件追究刑事责任。六、虚开案件的处置惩罚应正确适用主观目的、客观效果的组成要件实践中煤企或存在“票货分散”的现象，此种行为与纯粹的无货虚开有本质差异。若不加区分是否具有骗取税款的目的、是否造成国家税款损失而一概以虚开治罪不仅有违刑法的公正性原则，也不能实现本罪设立旨在掩护国家税收宁静的初衷。今年7月，最高人民检察院公布《关于充实发挥检察职能服务保障“六稳”“六保”的意见》，指出对于有实际生产谋划运动的企业，出于虚增业绩、融资、贷款等非骗税目的，且没有造成税款损失的虚开行为，不应以虚开增值税专用发票罪定性处置惩罚。

因此，对煤炭领域虚开案件的处置惩罚，应当严格从主观目的、虚开行为、损失效果、因果关系等犯罪组成要件举行考察，并以2018年最高法掩护民营企业家典型案例及最高检《服务六稳六保意见》的精神为指导，对不以骗取税款为目的且没有造成税款损失的虚开行为，不以虚开增值税专用发票罪定性处置惩罚、不予追究刑事责任。

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